ГНА Украины о внесение интеллектуальной собственности в уставный фонд

В соответствии с п.4.2.2. Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”  в состав совокупного месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности; доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другими лицами нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами)(далее - роялти), в том числе получаемые наследниками владельца такого нематериального актива.
 
Одновременно, согласно с п.4.4. вышеупомянутого Закона, базой (объектом) для начисления сбора в Пенсионный фонду Украины или взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования граждан является заработная плата налогоплательщика.
 
Учитывая выше изложенное, в адрес ГНА Украины был направлен запрос относительно предоставления  разъяснения по следующим вопросам:
 
  • Правильно ли мы понимаем то, что в случае продажи объекта или объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности из суммы вознаграждения физического лица юридическим лицом (налоговым агентом) удерживается лишь налог с доходов физического лица на дату выплаты, а не на дату начисления подобного дохода по ставке, определенной в ст.7 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”;  при этом, сумма данного вознаграждения физического лица не является базой (объектом) для начисления сбора в Пенсионный фонд Украины или взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования граждан?
  • Правильно ли мы понимаем то, что в случае внесения физическим лицом объекта  или объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности в уставный фонд юридического лица налог с доходов физического лица Законом Украины “О налоге с доходов физический лиц” не предусмотрен?
  • Правильно ли мы понимаем то, что справедливая стоимость вознаграждения  физического лица (доходы или база для уплаты налога с доходов физического лица) в случае продажи объекта или объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности и\или получение роялти может  быть определенна  лишь субъектом оценочной деятельности?
  • Правильно ли мы понимаем то, что справедливая стоимость взноса физического лица в уставный фонд юридического лица в виде  объекта или объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности может  быть определенна  лишь в отчете субъекта оценочной деятельности и именно наличие подобного отчета должны быть установлено ревизорами при налоговой проверки юридического лица в части формирования уставного фонда?
 
Учитывая выше изложенное, Государственная налоговая администрация Украины письмом №8690\6\ 17-0716 от 08.08.2006г. сообщила следующее:
 
“…Согласно п.1.2 ст.1 Закона Украины от 22.05.03г. № 889-ІУ “О налоге с доходов физический лиц”(далее - Закон) доход налогоплательщик определен как сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, которые имеют стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу на протяжении соответствующего отчетного налогового периода с разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.
         Отношения, связанные с использованием в хозяйственной деятельности прав интеллектуальной собственности, регулируются Гражданским кодексом Украины(далее - ЦКУ). Право интеллектуальной собственности - это право лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности или на другой объект права интеллектуальной  собственности, определенный этим Кодексом и другим законом. Право интеллектуальной собственности представляют личные неимущественные права интеллектуальной собственности и  (или) имущественные права интеллектуальной собственности, суть прав относительно определенных объектов  права интеллектуальной собственности определён этим Кодексом и другим законом (ст.418 ЦКУ).
         По договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность второй стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму. Предметом договора купли-продажи могут быть не имущественные права. К договору купли-продажи не имущественных прав применяются общие положения о купле-продажа, если другое не вытекает из содержания или характера этих прав (ст.655, ст.656 ЦКУ). Цена в договоре устанавливается по договоренности сторон (ст.632 ЦКУ).
         Таким образом, если по договору купли-продажи, заверенного соответствующим образом,  владелец объекта интеллектуальной собственности отчуждает свое имущественное право на объект интеллектуальной собственности, а получатель приобретает это имущественное право на объект интеллектуальной собственности, то платежи по такому договору отвечают понятию “роялти”, приведенному в п.1.30 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, т.е. роялти - платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским правом на литературные произведения, произведения  искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео - или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионной речи; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно  промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
         Налогообложение дохода в виде роялти производится предприятием, которое его выплачивает (налоговым агентом) согласно гг.9.4.1 п 9.4 ст. 9 Закона по ставке налога, приведенной в пункте 7.1 статьи 7 (до 01.01.2007г. - 13 процентов).
         Содержание налога с роялти и его перечисление в бюджет осуществляется в общем порядке, предусмотренном  п.8.1 ст.8 Закона.
         Относительно внесения физическим  лицом объекта или объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности в уставный фонд, то согласно ст.86 Хозяйственного Кодекса Украины, вкладами участников и учредителей хозяйственного общества могут быть дома, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, домами, сооружениями, а также другие имущественные права (включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности), средства, в том числе в иностранной валюте. Вклад, оцененный в гривнах, представляет долю участника учредителя в уставном фонде общества. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах хозяйственного общества, если другое не предусмотрено законом.
         Оценка стоимости имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности должна проводиться с соблюдением норм Закона Украины “Об оценке имущества, имущественных прав и оценочную деятельность в Украине” от 12.07.2001г. № 2658-Ш.
         Порядок налогообложения доходов в виде инвестиционной прибыли проводится согласно пункту 9.6. статьи 9 Закона.
         Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая рассчитывается исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива. К продаже инвестиционного актива приравнивается также операции по обмену одного инвестиционного актива на другой инвестиционный актив, обратного выкупа корпоративного права его эмитентом, которое принадлежало налогоплательщику.
         Вклад (взнос) участника и основателя в уставный фонд хозяйственного общества нужно рассматривать как приобретение им за собственные средства или за счет имущества, которое находится в его собственности, права собственности на часть (пай) в  уставном фонде общества, т.е. как приобретение корпоративного права, а не как доход в понимании пункта 1.2 статьи 1 Закона.Определение термина “корпоративные права” предоставлено в пункте 1.8 статьи 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.
         При отчуждении (продажи, переуступке) в дальнейшем такого корпоративного права (инвестиционного актива), объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц будет считаться инвестиционная прибыль, при определении которой учитываются расходы, связанные с приобретением такого корпоративного права.
         Относительно оценки стоимости имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, то она должна проводиться с соблюдением норм Закона Украины “Об оценке имущества, имущественных прав и оценочную деятельность в Украине” от 12.07.2001г. № 2658-Ш”.